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总局发文明确中外合作办学若干增值税征管问题

时间:2019-08-14 11:39 来源:情感驿站 作者:情感 浏览次数:
国家税务总局关于清晰中外协作办学等若干增值税征管问题的布告 国家税务总局布告年第号   现将中外协作办学等增值税征管问题布告如下:   一、境外教育组织与境内从事学历教育的校园展开中外协作办学,供给学历教育服务获得的收入免征增值税。中外协作办学,是指中外教育组织依照《中华人民共和国中外协作办学法令》(国务院令第号)的有关规则,协作举行的以中国公民为首要招生目标的教育教育活动。上述学历教育从事学历教育的校园供给学历教育服务获得的收入的规模,依照《营业税改征增值税试点过渡方针的规则》(财税〔〕号文件附件)第一条第(八)项的有关规则履行。   二、航空运输出售署理企业供给境内机票署理服务,以获得的悉数价款和价外费用,扣除向客户收取并支交给航空运输企业或其他航空运输出售署理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为出售额。其间,支交给航空运输企业的金钱,以世界航空运输协会(IATA)开账与结算方案(BSP)对账单或航空运输企业的签收单据为合法有用凭据;支交给其他航空运输出售署理企业的金钱,以署理企业间的签收单据为合法有用凭据。航空运输出售署理企业就获得的悉数价款和价外费用,向购买方开具行程单,或开具增值税普通发票。   三、纳税人经过省级土地行政主管部门建立的交易平台转让弥补犁地目标,依照出售无形资产交纳增值税,税率为本布告所称弥补犁地目标,是指依据《中华人民共和国土地管理法》及国务院土地行政主管部门《犁地占补平衡考核办法》的有关要求,经省级土地行政主管部门承认,用于犁地占补平衡的目标。   四、上市公司因施行严重资产重组构成的限售股,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,因严重资产重组停牌的,依照《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的布告》(国家税务总局布告年第号)第五条第(三)项的规则确认买入价;在严重资产重组前现已暂停上市的,以上市公司完结资产重组后股票康复上市首日的开盘价为买入价。   五、拍卖行受托拍卖获得的手续费或佣钱收入,依照生意署理服务交纳增值税。《国家税务总局关于拍卖行获得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的告诉》(国税发〔〕号)中止履行。   六、一般纳税人出售自产机器设备的一起供给装置服务,应别离核算机器设备和装置服务的出售额,装置服务能够依照甲供工程挑选适用简易计税办法计税。   一般纳税人出售外购机器设备的一起供给装置服务,假如现已依照兼营的有关规则,别离核算机器设备和装置服务的出售额,装置服务能够依照甲供工程挑选适用简易计税办法计税。   纳税人对装置运转后的机器设备供给的保护保养服务,依照其他现代服务交纳增值税。   七、纳税人年月日前发作的营业税涉税事务,包含现已申报交纳营业税或补缴营业税的事务,需求补开发票的,能够开具增值税普通发票。纳税人应完好保存相关材料备检。   本布告自发布之日起施行,《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的布告》(国家税务总局布告年第号)第二条和《国家税务总局关于进一步清晰营改增有关征管问题的布告》(国家税务总局布告年第号)第四条一起废止。此前已发作未处理的事项,依照本布告的规则履行。年月日前,纳税人发作本布告第四条规则的应税行为,已交纳营业税的,不再调整,未交纳营业税的,对比本布告规则交纳营业税。   特此布告。   国家税务总局 年月日 关于《国家税务总局关于清晰中外协作办学等若干增值税征管问题的布告》的解读   近期我局接到各方反映的一些增值税征管操作问题。为一致方针口径,便于纳税人履行,税务总局发布了《国家税务总局关于清晰中外协作办学等若干增值税征管问题的布告》(以下称《布告》),对相关问题进行了清晰。现就《布告》的首要内容解读如下:   一、关于中外协作办学供给教育服务获得的收入免征增值税方针现在的营改增方针规则,从事学历教育的校园供给的教育服务免征增值税。近接部分校园反映,境外教育组织与境内校园展开中外协作办学过程中,境外教育组织自境内校园获得的收入,是否可享用增值税免税方针,现行规则不清晰。本次《布告》中清晰,境外教育组织与境内从事学历教育的校园展开中外协作办学过程中,供给学历教育服务获得的收入,也可相同享用免征增值税方针。   二、关于航空运输出售署理企业供给境内机票署理服务差额计税方针   (一)境内机票署理服务的出售额航空运输出售署理企业供给境内机票署理服务,以获得的悉数价款和价外费用,扣除向客户收取并支交给航空运输企业或其他航空运输出售署理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为出售额。   (二)合法有用的扣除凭据依照不同类型的企业,可分为两种景象的扣除凭据。   支交给航空运输企业的金钱,扣除凭据包含下列两项之一:   世界航空运输协会(IATA)开账与结算方案(BSP)对账单;   航空运输企业的签收单据。   支交给其他航空运输出售署理企业的金钱,以署理企业间的签收单据为合法有用凭据。   (三)发票的品种及金额航空运输出售署理企业就获得的悉数价款和价外费用,向购买方开具行程单,或开具增值税普通发票。   三、关于纳税人经过省级土地行政主管部门建立的交易平台转让弥补犁地目标增值税方针现在,我国施行占用犁地补偿准则,即非农业建造占用多少犁地,就应弥补多少数量和质量适当的犁地,依据《土地管理法》和《犁地占补平衡考核办法》等法律法规要求,各省、自治区、直辖市(以下总称各省)应保证本行政区域内的犁地总量不削减。因为经济发展水平差异和土地资源散布不均衡,不同市县对犁地占用的需求也各不相同。为保证犁地总量不削减,优化土地资源配置,各省连续出台管理办法,完结了弥补犁地目标的跨市县转让。弥补犁地目标,本质上是一种占用犁地进行建造开发的权益,纳税人发作的转让弥补犁地目标行为,应依照出售无形资产税目交纳增值税。为一致表述,《布告》选用了弥补犁地目标这一称号,各省出台的管理办法中选用的其他称号,只要与弥补犁地目标本质相同,均可适用本条方针规则。   四、关于因严重资产重组构成的限售股买入价的确认问题税务总局年第号布告中,依照限售股的构成原因别离清晰了限售股买入价的确认准则。其间,因严重资产重组构成的限售股,以该上市公司因严重资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价核算出售额。近接当地反映,存在一些特殊状况,即上市公司在严重资产重组前已处于非正常上市状况,比如因成绩未达标等原因已被交易所暂停上市,因而不存在因严重资产重组而施行停牌。   针对上述状况,本次《布告》中清晰,上市公司因施行严重资产重组构成的限售股,因严重资产重组停牌的,依照年号布告第五条第(三)项的规则,以该上市公司因严重资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价;在严重资产重组前现已暂停上市的,以上市公司完结资产重组后股票康复上市首日的开盘价为买入价。   五、关于拍卖行适用的增值税方针问题年税务总局发布了《关于拍卖行获得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的告诉》(国税发〔〕号),对拍卖行受托拍卖增值税应税货品,向买方收取的悉数价款和价外费用,应当依照(年月日后调整为)的征收率征收增值税;对拍卖行向托付方收取的手续费征收营业税。   年全面推开营改增今后,对拍卖行获得的手续费收入,已由交纳营业税改为交纳增值税。结合方针调整改变状况,本次《布告》中清晰,中止履行国税发〔〕号文件,对拍卖行受托拍卖获得的手续费或佣钱收入,依照生意署理服务交纳增值税。   六、关于纳税人出售机器设备一起供给装置服务,装置服务的计税办法及后续机器设备保护保养服务的适用税率问题纳税人出售机器设备一起供给装置服务,包含以下两种景象:   (一)纳税人出售自产机器设备的一起供给装置服务依照现行规则,这种状况下纳税人应别离核算机器设备和装置服务的出售额。机器设备出售给甲方后,又交给机器设备出售企业担任装置,能够将此机器设备视为甲供的机器设备,机器设备出售企业供给的装置服务也可视为为甲供工程供给的装置服务,能够挑选适用简易计税办法计税。   (二)纳税人出售外购机器设备的一起供给装置服务这种景象下又分两种状况。一是纳税人未别离核算机器设备和装置服务的出售额,那么应依照混合出售的有关规则,确认其适用税目和税率。二是纳税人已依照兼营的有关规则,别离核算机器设备和装置服务的出售额,相同能够将此机器设备视为甲供的机器设备,将纳税人供给的装置服务视为为甲供工程供给的装置服务,挑选适用简易计税办法计税。   别的,本次《布告》中还清晰,纳税人对装置运转后的机器设备供给的保护保养服务,依照其他现代服务交纳增值税。   七、关于试点前发作的营业税事务补开增值税发票问题为保证全面推开营改增试点工作顺利施行,年月总局发布《关于进一步清晰营改增有关征管问题的布告》(国家税务总局布告年第号),规则纳税人年月日前发作的营业税涉税事务,需求补开发票的,可于年月日前开具增值税普通发票(税务总局还有规则的在外)。   方针到期后,底层税务机关及部分纳税人反映,因出售周期长、实践事务发作改变等原因依然需求补开发票。为了构成协助纳税人解决问题的长效机制,本次《布告》中清晰,对纳税人年月日前发作的营业税涉税事务,包含现已申报交纳营业税或补缴营业税的事务,需求补开发票的,可开具增值税普通发票,且不再规则纳税人能够开具增值税普通发票的时限,一起规则纳税人应完好保存相关材料备检。

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